Фінансові надходження військової сфери. Чи можемо очікувати збільшення в 2025 році?

Як змінився рівень доходів держбюджету за період війни і чи збільшиться він у 2025 році?

Податкова стратегія та формування бюджетних надходжень є ключовими елементами державного апарату, що підтримує обороноздатність країни, а також забезпечує соціальні та економічні потреби її громадян. Внаслідок цього, зміни в обсягах та структурі бюджетних доходів під час війни, а також питання майбутньої податкової реформи, потребують особливої уваги з боку суспільства.

Найбільше на доходи державного та місцевих бюджетів у 2022-2024 роках вплинули економічний спад і руйнування виробництв, пошкодження енергетичної і транспортної інфраструктури, людські жертви і зменшення рівня зайнятості, зміни у структурі виробництва та використання ВВП, значна еміграція, скорочення приватного споживання, закриття частини підприємств і падіння їх прибутків, підвищення ролі імпорту, ускладнення експортної логістики.

З початку великої війни співвідношення між доходами зведеного бюджету та валовим внутрішнім продуктом (ВВП) зазнало значних змін. Зокрема, доходи, враховуючи іноземні гранти, зросли з 30,5% ВВП у 2021 році до 41,9% у 2022 році, а в 2023 році досягли 47,5% ВВП. Однак у період з січня по жовтень 2024 року це співвідношення дещо знизилося, склавши 44,4% ВВП.

Цікаво, що бюджетні доходи без урахування іноземних грантів у 2024 році (39,9% ВВП) залишаються приблизно на тому ж рівні, що й у минулому році. Однак у порівнянні з довоєнним періодом, цей показник суттєво зріс: з 30,5% ВВП у 2021 році та 32,7% ВВП у 2022 році до 40,8% ВВП у 2023 році. Як видно, під час війни дохідна частина бюджету значно зросла. Це можна пояснити тим, що, ведучи боротьбу з агресором, наша країна отримує суттєву гуманітарну та фінансову підтримку з інших держав.

Крім того, в Україні під час війни збільшилася частка імпорту у внутрішніх споживчих витратах. Частина цих економічних трансакцій підпадає під оподаткування, будучи нейтральною до обсягу ВВП на початкових стадіях отримання ресурсів. Так, при зростанні частки внутрішнього споживання, що покривається імпортом, ростуть доходи від імпортного ПДВ, акцизних податків та імпортних мит, хоча імпорт вираховується із складу ВВП на боці витрат.

Ще одним шляхом збільшення доходів під час війни є значні власні надходження бюджетних організацій, зокрема підрозділів Збройних сил України. У 2023 році ці надходження досягли рекордного рівня – 12,8% від валового внутрішнього продукту, тоді як у 2021 році вони становили всього 2% ВВП.

Надходження до бюджету зростають без збільшення валового внутрішнього продукту, зокрема завдяки реалізації гуманітарних та секторальних програм від іноземних донорів. Від початку війни значно зріс обсяг грантової допомоги, що надається західними донорами українським науковцям. Зазвичай продукти досліджень і розробок, фінансовані грантовими програмами, не враховуються в загальному обсязі ВВП, тоді як 19,5% або 23% грантових надходжень надходять до бюджету у вигляді податку на доходи фізичних осіб (за винятком міжурядових програм, що отримали схвалення уряду).

Джерело: розрахунки автора за даними веб-порталу бюджету для громадян і Державної служби статистики України.

Ця тенденція продовжиться і в період 2025-2028 років, хоча темпи зростання показника бюджетних доходів у порівнянні з довоєнними часами матимуть знижувальний тренд з часом.

Податкові надходження зведеного бюджету демонстрували незначні коливання: впродовж перших двох років великої війни та в довоєнний час їх частка коливалася від 25,1% до 26,9% ВВП. Проте у 2024 році спостерігалося суттєве збільшення податкових надходжень до бюджету.

У січні-жовтні 2024 року основними чинниками, що сприяли зростанню податкових надходжень на 2 відсоткові пункти відносно ВВП у порівнянні з аналогічним періодом 2023 року, стали мобілізація більших обсягів податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств.

У період з січня по жовтень надходження від податку на додану вартість (ПДВ) підвищилися на 1 процентний пункт, досягнувши довоєнного показника у 9,9% від валового внутрішнього продукту (ВВП). У порівнянні з аналогічним періодом 2023 року, доходи від внутрішнього ПДВ зросли на 0,4 процентного пункту, тоді як надходження від імпортного ПДВ збільшилися на 0,6 процентного пункту.

Останній показник демонструє збільшення вартості імпортних обсягів в іноземній валюті на 6,9% та девальвацію гривні на 13,5% в період з жовтня 2023 року по жовтень 2024 року. Витрати на відшкодування ПДВ з початку 2023 року залишалися стабільними, складаючи приблизно 2% від ВВП, що перевищує показники 2022 року на 20%.

Протягом січня-жовтня акцизний податок забезпечив 3,1% бюджетних доходів від валового внутрішнього продукту (ВВП), що хоча й не досягає показників до початку війни, все ж перевищує рівні 2022-2023 років. У перші два роки конфлікту надходження з цього джерела становили 2,1% і 2,9% ВВП відповідно. У 2024 році зростання доходів стало можливим завдяки підвищенню специфічних ставок і мінімального податкового зобов'язання на тютюнові вироби на 20%. Проте, незважаючи на позитивні зміни, існують проблеми з величезним тіньовим сектором та неефективним адмініструванням акцизного податку.

Цей податок, що реагує на зміни в економічній ситуації, пережив значні негативні коливання в 2022-2023 роках. Однак у 2024 році його бюджетна ефективність зросла завдяки оподаткуванню банківських прибутків за ставкою 50% та збільшенню самих прибутків банків. Крім того, позитивним чинником стало зростання доходів експортерів, зумовлене активізацією роботи Українського морського коридору та розширенням експорту продукції аграрного сектора, металургії та видобувної промисловості.

Динаміка надходжень від податку на доходи фізичних осіб демонструвала позитивні тенденції: у 2021 році цей показник становив 6,4% ВВП, а в 2022 році збільшився до 8% ВВП. Протягом 2023-2024 років доходи з цього джерела складали 7,5% і 7,6% ВВП відповідно. Основними чинниками, що вплинули на зростання надходжень від цього податку, стали підвищення зарплат у Збройних силах України та збільшення мінімальної зарплати (з 1 січня 2024 року - 7,1 тис. грн, з 1 квітня 2024 року - 8 тис. грн, у порівнянні з 6,7 тис. грн у 2023 році).

Єдиний податок для підприємців та перерахування прибутків державних компаній до бюджету продемонстрували позитивні результати в надходженнях. В умовах великої війни більше підприємців отримали можливість працювати за спрощеною системою оподаткування, що призвело до зростання надходжень від єдиного податку з 0,8% і 0,9% ВВП у 2019-2023 роках до 1% ВВП у періоді січень-жовтень 2024 року.

Перерахунок прибутків державних та муніципальних підприємств до бюджету забезпечив надходження на рівні 1,1% ВВП у період з січня по жовтень. У 2021 та 2023 роках ці надходження становили 0,5% ВВП, а в 2022 році - 0,9% ВВП. Відповідно до урядових рішень, з початку війни збільшилися нормативи відрахувань з прибутку для більшості підприємств. На 2024 рік ці нормативи затверджені постановою №129 від 9 лютого 2024 року.

Також державні банки зазнали суттєвих прибутків завдяки високій обліковій ставці та масштабним операціям НБУ з депозитними сертифікатами. Наприклад, у 2024 році Приватбанк перерахував до державного бюджету 30,2 мільярда гривень у вигляді дивідендів.

Трансфер прибутку Нацбанку до бюджету був еквівалентним 1,1% ВВП у 2023 році (71,9 млрд грн) і має становити лише 0,5% ВВП у 2024 році (38,6 млрд грн). При цьому у 2024 році НБУ виплатить банкам близько 80 млрд грн відсотків за депозитними сертифікатами. Таким чином, "мудро" сконструйована політика НБУ дозволяє вилучати з бюджету колосальні суми на субсидування банківського сектору при суттєвому недофінансуванні матеріально-технічних потреб ЗСУ.

Іноземні гранти як компонент доходів бюджету були близькі до нуля в довоєнний період, але суттєво зросли під час великої війни. Фінансова допомога уряду від міжнародних фінансових організацій та двосторонніх донорів забезпечувала економічну стійкість України та дієздатність держави у воєнний час.

Іноземні гранти до бюджету досягли 9,2% ВВП у 2022 році, але зменшилися до 6,6% ВВП у 2023-му. У 2024-му надходження з цього джерела продовжили нисхідний тренд (4,5% ВВП). З початку війни до 1 грудня 2024 року держбюджет залучив 107,9 млрд дол. фінансової допомоги у формі позик і грантів.

Значною частиною збільшення бюджетних доходів під час війни стали неподаткові надходження, які надходили до спеціального фонду бюджету.

Зокрема, власні доходи бюджетних установ виросли з 2% ВВП у 2021 році до 4,8% ВВП у 2022 році, а в 2023 році досягли 12,8% ВВП. Проте в період з січня по жовтень 2024 року цей показник знизився до 9,3% ВВП. Благодійні пожертви та допомога, які надходили на рахунки підрозділів Збройних Сил України, враховувалися в спеціальному фонді бюджету і становили частину загальних бюджетних надходжень.

Скориговані доходи зведеного бюджету (загальні доходи за вирахуванням іноземних грантів і власних надходжень бюджетних установ) демонстрували вражаючу стабільність у відносних показниках протягом 2021-2023 років, коливаючись у межах 28% до 28,5% ВВП. Однак у період з січня по жовтень 2024 року цей показник зріс до 30,6% ВВП.

Це підвищення було зумовлено вищезазначеними макроекономічними трендами, покращенням адміністрування податку на додану вартість, зростанням доходів компаній, підвищенням ставок на банківські прибутки та змінами в нормативних відрахуваннях для державних установ.

Розглядаючи можливості в галузі оподаткування та бюджетних надходжень, важливо зазначити, що уряд активно працює над підвищенням доходів. У період війни ці кошти повинні слугувати джерелом додаткових ресурсів для військових потреб, а після завершення конфлікту – підтримувати фінансування відновлення та реконструкції країни.

З цієї причини наприкінці 2024 року військовий збір для фізичних осіб було підвищено з 1,5% до 5%, введено новий військовий збір для фізичних осіб-підприємців, підвищено ставку оподаткування прибутку банків до 50%, а також збільшено збори для пунктів обміну валют і автозаправних станцій.

У межах програми EFF, що реалізується МВФ, уряд зобов'язався внести зміни до податкової політики, в тому числі розглянути можливість збільшення основної ставки ПДВ. Це рішення має на меті забезпечити додаткові надходження до державного бюджету в обсязі 3-4% ВВП щорічно в період з 2024 по 2027 рік. Такий крок обґрунтовано потребою відновлення середньострокової фінансової стабільності України.

Державна політика щодо збільшення бюджетних надходжень та покращення податкового адміністрування буде реалізована відповідно до "Національної стратегії доходів" (НСД), яка була затверджена в грудні 2023 року. У 2024 році передбачено план дій для впровадження НСД, що включає терміни виконання реформ у митній та податковій сферах, а також введення та коригування ряду податків.

У червні уряд затвердив "Бюджетну декларацію на 2025-2027 роки", яка окреслює середньострокові пріоритети в сфері доходів. Основними завданнями є забезпечення стабільних надходжень від податків, впровадження цифрових рішень в адмініструванні, а також виконання міжнародних зобов'язань України щодо податкової політики.

Бюджетна декларація містить наступні ініціативи в сфері політики доходів:

Отже, незважаючи на те, що в 2022 році реальні надходження зведеного бюджету (без урахування грантів) зменшилися на 23%, у наступні роки їх реальний обсяг вдалося відновити до показників, що були до початку війни. У період з 2022 по 2024 роки спостерігалася позитивна динаміка доходів від ПДВ, податку на прибуток підприємств, єдиного податку для фізичних осіб-підприємців, а також власних надходжень бюджетних установ і відрахувань прибутку державних і комунальних підприємств. Водночас, проблемними джерелами доходів залишалися рентна плата за використання природних ресурсів, податок на майно, акциз на продукцію, виготовлену в Україні, а також перекази прибутку НБУ до державного бюджету.